New-adres.ru

"Новый адрес" — Юридическая консультация
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

ОНА и ОНО: о чем это? 77 и 09 счета бухгалтерского учета

ОНА и ОНО: о чем это? 77 и 09 счета бухгалтерского учета

Порядок начисления и отражения этих активов и обязательств регулируется в соответствии с Приказом «Учет расчетов по налогу на прибыль предприятий» от 19 ноября 2002 года.

ОНА и ОНО

Бухгалтерская прибыль — убыток часто может отличаться от налогооблагаемой. Это связано с тем, что могут применяться правила для определения объема дохода, которые будут учитывать постоянные и временные разницы. Признание дохода происходит при помощи использования специальных нормативных актов по бухучету, утвержденных законодательной системой РФ по сборам и налогам.

Расхождения при подсчете прибыли

Для целей налогового и бух. учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.

Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.

Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО

Исходные данныеОтражение в бух.учетеОтражение в налоговом учете
Приобретение ОС, первоначальная стоимость960 000 рублей960 000 рублей
Метод начисления амортизацииЛинейныйНелинейный
Амортизационная группа33
Начислен износ20 000 рублей (960 000/4 года/12 месяцев)53 760 (960 000*5,6/100)

При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей.

ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Читайте так же:
Можно ли сделать возврат подоходного налога с покупки машины и др кредитов

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

ПРИМЕР от КонсультантПюс:
На начало месяца есть остаток на счете 77 — 300 руб. На конец месяца общий остаток ОНА по всем объектам — 1 560 руб., общий остаток ОНО — 160 руб. Читайте продолжение примера, подучив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.

Счет 77 в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

Особенности счета 77

Счет 77 используют плательщики налога на прибыль. На нем аккумулируются суммы, которые должны быть уплачены в последующие налоговые периоды. Под термином «отложенные налоговые обязательства» понимается начисленный, но не уплаченный налог на прибыль, который будет фактически перечислен после подачи отчетности за определенный период. Величина отложенного налога рассчитывается как временная разница в бухгалтерском учете, умноженная на текущую ставку налога. Сумма начислений должна соответствовать данным, указанным в налоговой отчетности.

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный счет. По кредиту счета учитывается размер отложенных обязательств по налогу на прибыль, а по дебету учитывается уменьшение суммы, вследствие налоговых выплат.

Право не использовать данный счет возникает у организаций, освобожденных от уплаты налога на прибыль: организации, применяющие УСН, ЕНВД, фирмы, относящиеся к «Сколково». Это право лучше закрепить внутренним локальным актом организации.

Читайте так же:
Возврат налога при покупке квартиры в 2022 и ремонт

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

Изменение показателя отложенных обязательств (проводки)

Движения по сч. 77 совершаются в строго ограниченных рамках, операции могут быть проведены на уменьшение или увеличение показателя:

ОперацияДЕБЕТКРЕДИТ
Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств77 “Отложенные обязательства”68.4 “Расчеты по налогу на прибыль”
Увеличение стоимости долга в счет прибавки к сумме налога на прибыль68.477
Выбытие отложенного налогового обязательства с баланса7799 “Прибыли и убытки”

Списанию подлежит не только сумма долга, но и временная разница.

Пример списания отложенного обязательства (проводки)

Компания решила продать партнеру свое основное средство. На дату продажи наблюдались следующие суммы амортизационных отчислений:

  • в бухгалтерском учете — 295 тысяч рублей,
  • в налоговом учете — 387 тысяч рублей.

Бухгалтер проверяет накопления на отложенные налоговые по счету 77:

  • 387 000 р. — 295 000 р. = 92 000 рублей,
  • 92 000 р. х 20% = 18400 рублей.
Читайте так же:
Налог на прибыль для банков

Производится списание с бухгалтерского баланса:

Дт 77 Кт 99 — 18400 рублей на сумму отложенного обязательства.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector